Прежде всего отметим, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные в том числе подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются физическим лицам, признаваемым налогоплательщиками по НДФЛ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, т.е. в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%).
Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН), освобождены от налогообложения НДФЛ (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Как установлено в абзаце втором п. 4 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению в том числе имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
При всем вышеизложенном согласно п. 2 ст. 80 части первой НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов.
Обновленная форма налоговой декларации по НДФЛ (далее – декларация, Форма 3-НДФЛ), а также порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@. Согласно п. 4 указанного приказа ФНС России Форма 3-НДФЛ и Порядок применяются начиная с налогового периода 2011 года.
Как установлено в п. 3.2 Порядка, при заполнении листа 001 титульного листа декларации указывается код категории налогоплательщика, в отношении доходов которого представляется декларация в соответствии с приложением № 1 к Порядку. Приложением № 1 к Порядку предусмотрены следующие категории налогоплательщиков по НДФЛ:
720 – физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП;
730 – нотариус, занимающийся частной практикой, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
740 – адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
760 – иное физическое лицо, декларирующее доходы в соответствии со ст. 228 НК РФ, а также с целью получения налоговых вычетов в соответствии со ст. 218–221 НК РФ или с иной целью;
770 – физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП и являющееся главой крестьянского (фермерского) хозяйства.
Кроме того, отметим, что в титульном листе декларации рядом с полем, где указывается категория налогоплательщика, стоит отметка: «(760 – физическое лицо за исключением индивидуального предпринимателя, нотариуса и другого лица, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет и главы крестьянского (фермерского) хозяйства)».
Напомним, в определенных главой 23 НК РФ случаях физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве ИП, но получающие доходы вне рамок деятельности, переведенной на специальные режимы налогообложения (в частности, УСН), также являются плательщиками НДФЛ. Следовательно, на них также возлагается обязанность по представлению декларации по форме 3-НДФЛ, например, при получении доходов, поименованных в п. 1 ст. 228 НК РФ. В этом случае в поле «категория налогоплательщика» титульного листа декларации указывается код 720 (например, в ситуации, когда ИП применяет общий режим налогообложения).
В рассматриваемой ситуации физическое лицо, пусть и зарегистрированное в качестве ИП, подает декларацию именно как физическое лицо и для целей получения имущественного налогового вычета по НДФЛ применительно к доходам налогового периода, с которых налог был удержан работодателем – налоговым агентом. Следовательно, в поле «категория налогоплательщика» титульного листа декларации должен быть указан код 760.
Согласно п. 12.1 Порядка лист В декларации заполняется в том числе физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.
По каждому виду предпринимательской деятельности лист В заполняется отдельно.
Как установлено п. 12.2 Порядка, в п. 1 «Вид деятельности» листа В указываются следующие показатели:
- в подпункте 1.1 – код вида деятельности: 1 – предпринимательская деятельность; 2 – нотариальная деятельность; 3 – адвокатская деятельность; 4 – иная деятельность, носящая характер частной практики;
- в подпункте 1.2 – код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
