В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Решением Курганской городской думы от 16.11.2005 № 256 на территории города Кургана введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и утверждено Положение о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Кургана (далее – Положение).
Согласно п. 2.6 Положения система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
В силу п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Пунктом 10 ст. 346.29 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета ЕНВД для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков: размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Однако в данной норме не уточняется, о какой регистрации идет речь: регистрации в качестве юридического лица (индивидуального предпринимателя) или регистрации в качестве плательщика ЕНВД.
Специалисты Минфина России также не дают однозначного ответа, о какой регистрации идет речь в п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
В письме от 21.10.2009 № 03-11-09/354 финансовое ведомство под «государственной регистрацией налогоплательщика» подразумевает регистрацию индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД в сфере розничной торговли. Аналогичные выводы представлены в письме Минфина России от 20.08.2009 № 03-11-09/285.
Однако, по мнению главного специалиста-эксперта отдела специальных налоговых режимов Минфина России Скиба М.С., норма п. 10 ст. 346.29 НК РФ распространяется только на вновь зарегистрированных субъектов предпринимательства, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату ЕНВД в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять «вмененные» виды деятельности. Об этом же сказано в письме Минфина России от 07.02.2005 № 03-03-02-04/1/31.
В данном случае регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и регистрация индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД приходятся на два разных месяца – февраль и март 2012 года. Если считать, что в п. 10 ст. 346.29 НК РФ речь идет именно о регистрации в качестве плательщика ЕНВД, то получается, что предпринимателю следует начать исчислять ЕНВД с апреля 2012 года. Поэтому если предприниматель готов отстаивать свою позицию, то он может сослаться на положение п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Если к налоговому спору ИП не готов, то менее рискованным вариантом будет исчисление ЕНВД начиная с месяца, в котором индивидуальный предприниматель стал осуществлять розничную торговлю и встал на учет в качестве плательщика ЕНВД, то есть с марта 2012 года.
При этом индивидуальный предприниматель должен исчислять ЕНВД за полный месяц, даже если он фактически осуществлял деятельность не с начала месяца. Это обусловлено тем, что действующая редакция НК РФ не предусматривает возможности корректировки ЕНВД в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
До 01.01.2009 абзац 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ предусматривал возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности. Однако Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из п. 6 ст. 346.29 НК РФ эта норма была исключена.
Следует отметить, что п. 9 ст. 346.29 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применим, так как в налоговом периоде происходит начало осуществления деятельности, а не изменение величины физического показателя. Минфин России (письма от 19.02.2009 № 03-11-06/3/38, от 15.12.2004 № 03-06-05-04/70) также разграничивает изменение физического показателя и начало либо прекращение деятельности.
Таким образом, индивидуальному предпринимателю следует исчислять ЕНВД за весь март 2012 года.
