В чем состоит различие бухгалтерского и налогового учета между субъектами малого и среднего предпринимательства?

Отметим, что в соответствии с п. 4 Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» изменение категории субъекта малого или среднего предпринимательства возможно только в случае, если каждый год из двух лет подряд происходит снижение или превышение предельных значений.

Если выполняются условия изменения категории субъекта малого предпринимательства и ваша организация утрачивает статус субъекта малого предпринимательства, при этом теряется возможность представления упрощенных форм отчетности, которые в соответствии с п. 6 приказа Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» формируют малые предприятия.

Напомним, что любая организация с 2013 года должна формировать свою отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), который вступил в силу с 01.01.2013.

В соответствии с данным законом по итогам года формируются следующие формы отчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отметим, что согласно Закону № 402-ФЗ не представляются пояснительная записка и аудиторское заключение.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (ч. 3 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). В настоящее время состав промежуточной отчетности федеральными стандартами не утвержден. Однако согласно п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Другие изменения касаются нового применения Положений по бухгалтерскому учету в связи с утратой статуса субъекта малого предпринимательства:

1. Организации необходимо раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
2. Организации надлежит ретроспективно отражать последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
3. Организация теряет возможность воспользоваться упрощенным порядком исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после утверждения отчетности, а именно – возможности исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» (п. 9 ПБУ 22/2010).
4. Организации надлежит в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» признавать в бухгалтерском учете и отражать в финансовой отчетности оценочные обязательства, раскрывать в финансовой отчетности условные обязательства и условные активы.
5. Организации надлежит раскрывать информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».
6. Организация обязана раскрывать в пояснениях к отчетности информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».
7. Организация в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» обязана:
   • отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы);
   • раскрывать в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
   • отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
8. Организации обязаны применять положения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
9. На основании ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее – ПБУ 15/2008) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, организация должна включать в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (абз. 2 п. 7 ПБУ 15/2008).
10. Организации, в отличие от субъектов малого предпринимательства, в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее – ПБУ 19/02) обязаны осуществлять переоценку тех финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (п. 20 ПБУ 19/02). Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

В заключение необходимо отметить, что изменение категории субъекта малого предпринимательства никак не сказывается на ведении налогового учета.