Для корректировки данных бухгалтерского и налогового учета организации-продавцу целесообразно иметь:
- договор или дополнительное соглашение, предусматривающие размер изменения цены товара в случае поставки некачественного товара;
- претензионное письмо покупателя (в котором, в частности, покупателю желательно указать выявленные недостатки товара и факт его утилизации);
- акт (протокол) о предоставлении скидки.
По нашему мнению, восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, в части ликвидированной покупателем некачественной продукции не нужно.
Юридическое обоснование
При рассмотрении вопроса о применимом к внешнеэкономическому контракту праве следует руководствоваться положениями раздела VI «Международное частное право» ч. 3 ГК РФ.
В соответствии со ст. 1210 ГК РФ стороны договора могут при его заключении или в последующем выбрать по соглашению между собой право (российское или иностранное), которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. Если стороны договора (контракта) поставки не определились с применимым правом, то отношения по договору регулируются правом страны, с которой этот договор наиболее тесно связан. По общему правилу – это право страны поставщика (ст. 1211 ГК РФ).
Учитывая то обстоятельство, что стороны договора (контракта) могут определить применимое к нему право (например, выбрать право России), данная ситуация будет рассмотрена на основе положений российского законодательства.
В силу общих положений о договоре исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Вместе с тем на основании п. 2 ст. 424 ГК РФ допускается изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В частности, договор может предусматривать изменение цены товара при возникновении обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают такое изменение цены.
Причем по общему правилу п. 1 ст. 450 ГК РФ любое изменение договора, в том числе и о снижении цены товаров, участники отношений по их поставке должны определить своим согласием.
Таким образом, чтобы продавец имел возможность предоставления скидки с цены товара, ему нужно прописать это условие в самом договоре поставки товаров. Если условие о предоставлении скидки не включено в договор, то стороны должны оформить это дополнительным соглашением к договору. При этом необходимо указать обстоятельства, которыми обусловлено снижение цены по договору поставки. В рассматриваемом случае таким условием будет поставка продавцом некачественного товара.
Документальное оформление
При уменьшении цены проданного товара ввиду несоответствия требованиям к его качеству доходы продавца в целях исчисления налога на прибыль подлежат уменьшению на разницу между первоначальной ценой реализации и ценой реализации по соглашению к договору купли-продажи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2008 № Ф03-А51/08-2/285).
Считаем, что в данном случае продавец должен подтвердить наличие таких обстоятельств.
Законодательство Российской Федерации не предусматривает специальных форм документов для подтверждения обстоятельств снижения цены реализованных товаров ввиду их некачественности.
На наш взгляд, для корректировки данных бухгалтерского и налогового учета организации-продавцу целесообразно иметь следующие документы:
- договор или дополнительное соглашение, предусматривающие размер изменения цены товара ввиду его некачественности;
- претензионное письмо покупателя (в котором, в частности, покупателю желательно указать выявленные недостатки товара и факт его утилизации);
- акт (протокол) о предоставлении скидки.
Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Считаем, что факт предоставления скидки может быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом в произвольной форме, однако для уменьшения претензий налоговых органов этот документ должен содержать обязательные реквизиты первичных документов, перечисленные в ч. 2 ст. 9 указанного закона.
Налог на добавленную стоимость
Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом суды указывают, что положениями п. 3 ст. 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению (решения ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 и от 19.05.2011 № 3943/11, постановления ФАС Московского округа от 27.12.2012 № Ф05-13511/12 по делу № А40-120001/2011, Поволжского округа от 10.05.2011 по делу № А55-17395/2010).
Данным пунктом не предусмотрено восстановление продавцом ранее принятого к вычету при покупке реализуемых товаров НДС в случае предоставления им в дальнейшем скидок покупателям по данным товарам. Следовательно, снижение продавцом цены проданных товаров никак не влияет на его право возместить НДС, уплаченный при их приобретении, и не порождает его обязанности восстановить его в последующем.
Распоряжение покупателем принадлежащим ему товаром на налоговые обязательства продавца не влияет.
Разъяснений финансового ведомства и налоговой службы по данному вопросу нам найти не удалось.
Для выяснения позиции контролирующих органов по данному вопросу рекомендуем обратиться в Минфин России. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
