Бухгалтерский учет Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следовательно, для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется его фактическое использование в деятельности организации, а требуется лишь, чтобы объект был предназначен для этих целей.
Как отметил Минфин России в письмах от 25.06.2012 № 03-05-05-01/28, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, когда он доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 № А33-11961/2008-Ф02-2387/2009 судьи указали, что для принятия объекта к учету на счет 01 «Основные средства» не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, во внимание принимается цель приобретения актива. Если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, – после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.
С учетом изложенного полагаем, что приобретенное торговое оборудование, не требующее монтажа, соответствующее критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, должно было быть включено организацией в состав основных средств в месяце его приобретения, т.е. в марте 2012 г. (при условии его пригодности для эксплуатации), а торговое оборудование, требующее монтажа, только после завершения монтажных работ и приведения его в состояние, пригодное для использования.
Налог на имущество организаций
Объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В то же время следует учитывать, что не признается объектом налогообложения по этому налогу движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база по нему определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
С учетом изложенного считаем, что стоимость торгового оборудования, не требующего монтажа, следовало учитывать при формировании налоговой базы по налогу на имущество с 01.04.2012, а торгового оборудования, требующего монтажа, – с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания монтажных работ и доведения его до состояния, пригодного для использования, или с 31.12.2012, если указанные работы были закончены в декабре.
Однако если монтаж торгового оборудования, являющегося движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ), был завершен в 2013 году, такое оборудование не является объектом налогообложения по налогу и, соответственно, его стоимость не участвует в расчете налоговой базы по налогу на имущество (дополнительно см. письмо Минфина России от 08.05.2013 № 03-05-05-01/16089).
