Организацией (лицензиат) заключен лицензионный договор на право использования товарного знака с иностранной компанией (лицензиар). Ежегодный доход лицензиара составляет 5000 долл. США. При перечислении платежа лицензиару из данной суммы лицензиат удержива

Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный за счет собственных средств (при соблюдении общих условий принятия НДС к вычету налоговым агентом).

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ. При этом уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1–3 ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (расчетная ставка 18/118). То есть по общему правилу сумма дохода иностранного лица от оказания услуг на территории РФ, зафиксированная в договоре, должна включать в себя сумму НДС.

Вместе с тем стоимость товаров (работ, услуг), указанная в договоре с иностранным контрагентом, может не содержать НДС.

В этом случае российской организации – налоговому агенту следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС, то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС по ставке 18%, и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица (письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 28.02.2008 № 03-07-08/47).

Исчисленную, удержанную и фактически уплаченную в бюджет сумму НДС организация – налоговый агент вправе принять к вычету при соблюдении следующих условий:

• организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• у организации имеются оформленные в установленном порядке платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги) приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• у организации имеется счет-фактура, который должен быть составлен самим налоговым агентом по общим правилам, определенным ст. 169 НК РФ, и в порядке, установленном постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом то обстоятельство, что НДС уплачен за счет собственных средств организации, не влияет на право организации применить налоговый вычет (письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, от 28.02.2008 № 03-07-08/47, ФНС России от 31.10.2007 № ШТ-6-03/844@, постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09).

Таким образом, организация – налоговый агент вправе принять к вычету НДС, уплаченный за счет собственных средств (при соблюдении общих условий принятия НДС к вычету налоговым агентом).