Применять патентную систему налогообложения имеет право не каждый предприниматель: есть ограничения по видам деятельности, численности и оборотам. А это значит, что если вы уже применяете данный специальный налоговый режим, то существует вероятность утраты такого права. В этом случае налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения. О том, как это сделать на практике, рассказано в статье.
С этого года индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения в отношении осуществляемых видов деятельности. В результате многие перешли на патентную систему налогообложения. Плюсы данного режима очевидны: нет бухгалтерского учета, не надо заполнять декларации, действует освобождение от ряда налогов, пониженные тарифы страховых взносов, право не применять ККТ. Однако следует знать, что при несоблюдении условий, прописанных в Налоговом кодексе, предприниматель утрачивает право на указанный спецрежим.
Условия применения ПСН
Общие условия
Патентная система налогообложения (далее – ПСН) применяется индивидуальными предпринимателями на добровольной основе и может совмещаться с иными режимами налогообложения (п. 2 ст. 346.44 НК РФ, письмо Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-10/16830, абз. 5 п. 1 информационного сообщения Минфина России от 05.07.2012). Документом, удостоверяющим право на ее применение, является патент на осуществление одного из видов деятельности. Данный патент выдается налоговым органом на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:
- если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
- если средняя численность персонала за налоговый период превысила 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности;
- если не была своевременно оплачена стоимость патента.
Индивидуальный предприниматель получил патент на период с 01.03.2013 по 31.12.2013.
ИП было допущено нарушение срока уплаты налога. В результате он считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.03.2013.
Лимит доходов
Одним из ограничений на применение патента является сумма полученного дохода.
Предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы от реализации превысили 60 млн руб. В данном случае реализацию определяют в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, находящимся на патентах. Причем в случае применения одновременно ПСН и УСН учитывают доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет доходов в специальной книге, которая оформляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей состоит из титульного листа и одного раздела «Доходы». Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Не перепутайте указанный лимит доходов (60 млн руб.) с размером потенциально...