Тонкости применения патентной системы: о чем говорят чиновники

2013 год оказался богатым на письма ФНС России и Минфина России, разъяснявшие порядок применения патентной системы налогообложения. Стоит признать, что большинство из них выгодны предпринимателям, решившим воспользоваться преимуществами данной налоговой системы. В обзор писем, приведенный в статье, вошли самые значимые комментарии чиновников.

Особенности совмещения патентной системы с другими режимами налогообложения

Согласно ст. 346.43 НК РФ переход на патентную систему налогообложения является для индивидуальных предпринимателей добровольным и может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, УСН, ЕСХН или ЕНВД, то он вправе по другим видам деятельности применять патентную систему налогообложения.

Совмещение с УСН

Если же предприниматель ведет несколько видов деятельности в одном субъекте РФ, то он вправе по одним из них применять патентную систему налогообложения, а по другим – упрощенную систему налогообложения. При этом перейти на патентную систему он может в течение года.

Налоговый кодекс не запрещает совмещать УСН и патентную систему при ведении одного вида деятельности, но в разных регионах. К такому выводу ФНС России пришла в письме от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411@.

Но даже при осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на УСН.

Совмещение с ЕНВД

Индивидуальные предприниматели, деятельность которых подпадает под ЕНВД в разных муниципальных образованиях, в том числе находящиеся в разных субъектах РФ, вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом из них. Они также могут применять патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности из осуществляемых. На это указал Минфин России в своем письме от 24.07.2013 № 03-11-09/29197.

При этом финансовое ведомство уточнило:

• если предприниматель в каком-либо муниципальном образовании уплачивает ЕНВД по одному из видов деятельности, то в отношении этой деятельности он вправе перейти на патентную систему со следующего календарного года;
• если предприниматель в одном муниципальном образовании оказывает разные виды бытовых услуг, то в отношении одного из них он может быть плательщиком ЕНВД, а по другому вправе перейти на патентную систему (при условии, что она введена для данного вида деятельности законом субъекта РФ).

Основания и последствия утраты права на патентную систему

В силу ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:

• если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысили 60 млн рублей;
• если в течение налогового периода средняя численность его наемных работников превысила 15 человек;
• если налог на патентной системе не был уплачен в установленные сроки.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Трехгодичный запрет не действует

До 2013 года действовал старый спецрежим – упрощенная система налогообложения на основе патента, который регулировался ст. 346.25.1 НК РФ. Согласно правилам данной статьи индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы на основе патента на иной режим налогообложения, вернуться к УСН на основе патента мог не ранее чем через три года после...